IIN, pārskati un rezidences apliecinājums ārvalstu nodokļu maksātājam (I)

Ienākuma izmaksa

No nerezidentu ienākuma atbilstoši likuma „Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” 3. panta trešās daļas 1., 2., 3., 4., 6., 7.¹, 8., 9.¹, 10., 11., 12., 13., 14. un 15. punktā noteiktajam ienākuma nodoklis tiek ieturēts ienākuma izmaksas vietā un iemaksāts budžetā ne vēlāk kā ienākuma izmaksas mēnesim sekojošā mēneša piektajā datumā.

Par pārējiem likuma 3. panta trešās daļas nerezidenta gūtajiem ienākumiem nerezidentam Latvijas Republikā ir jāiesniedz gada ienākumu deklarācija.

Par ienākumiem, kas nav minēti likuma 3. panta trešajā daļā, nodokli neietur.

Fiziskā persona — rezidents, kurš ir saimnieciskās darbības veicējs, no šā likuma 3. panta trešās daļas 1., 2., 3., 7.¹, 8., 9.¹, 11. un 12. punktā minētajiem ienākumiem nodokli ietur ienākuma izmaksas brīdī un iemaksā to budžetā ne vēlāk kā ienākuma izmaksas mēnesim sekojošā mēneša piektajā datumā, ja šie maksājumi ir saistīti ar rezidenta veikto saimniecisko darbību, un tiek ņemti vērā, nosakot ar nodokli apliekamo ienākumu. Tie ir ienākumi no

1) algota darba;

2) profesionālās darbības, kas veikta rezidenta labā Latvijas Republikā vai ārpus tās;

3) mākslinieku, sportistu vai treneru profesionālās darbības Latvijas Republikā neatkarīgi no tā, vai šo ienākumu saņem pats mākslinieks, sportists vai treneris, vai cita juridiskā vai fiziskā persona;

4) Latvijas Republikā esoša nekustamā īpašuma atsavināšanas;

5) kustamā īpašuma izmantošanas Latvijas Republikā;

6) augoša meža un kokmateriālu pārdošanas;

7) procentu ienākumiem;

8) atlīdzības par intelektuālo īpašumu.

Fiziskā persona, kas nav saimnieciskās darbības veicējs, par nerezidentam izmaksājamām summām par likuma 3. panta trešajā daļā sniegtajiem pakalpojumiem nodokli neietur.

Piemērojot likuma 17. panta 12. un 17. daļu, nodokļa ieturēšanas diena ir diena, kad nodokļa maksātājs – ienākuma izmaksā­tājs – veic faktisko maksājumu nerezidentam, vai arī diena, kad tiek izdarīts kreditora – nerezidenta – saistību samazinājums, veicot nodokļa maksātāja un nerezidenta savstarpējo norēķinu ieskaitu, vai arī diena, kad notiek konkrētā kreditora saistību nodošana.

Paziņojums VID

Nodoklis no izmaksām fiziskajai personai – nerezidentam – ieturams ienākuma izmaksas vietā, piemērojot likuma 17. panta 12. daļu un 10. daļu gadījumos, ja nerezidenta ienākums saskaņā ar likuma 3. panta 3. daļu ir apliekams ar iedzīvotāju ienākuma nodokli, un par fiziskās personas – nerezidenta – gūtajiem ienākumiem un samaksāto nodokli Latvijas Republikā iesniedzams pārskats(Ministru kabineta 2006. gada 26. septembra noteikumu Nr. 793 5. pielikums).

Pārskatā uzrāda faktiskos datus par izmaksātiem ienākumiem, ko nerezidents saņēmis arī natūrā vai pakalpojumu veidā par darbu, vai cita veida darbību taksācijas gadā, kā arī ieturēto nodokli. Ienākuma izmaksātājs pārskatā sniedz pilnīgu un precīzu informāciju par ienākuma izmaksātāju, nerezidentiem - ienākuma guvējiem, nerezidentu gūto ienākumu un samaksāto ienākuma nodokli Latvijas Republikā, obligāti aizpildot katru pārskatā norādīto aili.

"Pārskatāuzrāda faktiskos datus par izmaksātiem ienākumiem, ko nerezidents saņēmis arī natūrā vai pakalpojumu veidā par darbu, vai cita veida darbību taksācijas gadā, kā arī ieturēto nodokli."

Pārskatu iesniedz Valsts ieņēmuma dienesta (VID) teritoriālajā iestādē pēc darba devēja (ienākuma izmaksātāja) reģistrācijas vietas vai atrašanās vietas ne vēlāk kā līdz ienākuma izmaksas mēnesim sekojošā mēneša 15. datumam. Pārskatu VID teritoriālajā iestādē iesniedz arī gadījumā, ja saskaņā ar nodokļu konvenciju nerezidenta ienākumam ir piemērots atbrīvojums no nodokļa ieturēšanas (maksāšanas).

Komersanti, kooperatīvās sabiedrības, nerezidentu (ārvalsts komersantu) pastāvīgās pārstāvniecības, iestādes, organizācijas, biedrības, nodibinājumi un fiziskās personas, kuras reģistrētas kā saimnieciskās darbības veicējas, kas izmaksā nerezidentam ienākumus, kuri ir saistīti ar tā saimniecisko darbību, vai citus ienākumus, kuri nav atbrīvoti no aplikšanas ar iedzīvotāju ienākuma nodokli, bet no kuriem saskaņā ar likuma normām nodokli izmaksas brīdī neietur, nosūta VID teritoriālajai iestādei pēc savas atrašanās vietas „Paziņojumu par fiziskai personai izmaksātajām summām” (Ministru kabineta 2008. gada 25. augusta noteikumi Nr. 677 „Noteikumi par iedzīvotāju ienākuma nodokļa paziņojumiem”) līdz nākamā gada 1. februārim.

Nerezidenta apliecinājums

Komersants, individuālais uzņēmums (arī zemnieka vai zvejnieka saimniecība), kooperatīvā sabiedrība, nerezidenta pastāvīgā pārstāvniecība, iestāde, organizācija, biedrība un nodibinājums, fiziskā persona – saimnieciskās darbības veicējs, kas izmaksājis fiziskajai personai – nerezidentam – tādus ienākumus, no kuriem saskaņā ar šo likumu nodoklis ieturams izmaksas vietā, izsniedz nerezidentam apliecinājumupar Latvijas Republikā taksācijas gadā no attiecīgā ienākumu izmaksātāja gūtajiem ienākumiem un par tiem samaksāto iedzīvotāju ienākuma nodokli (MK 2006. gada 26. septembra noteikumu Nr. 793 7. pielikums).

Piemērojot likuma 17. panta 12.¹ daļu, ja fiziskā persona – nerezi­dents – iedzīvotāju ienākuma nodokli maksā rezumējošā kārtībā, iesniedzot gada ienākumu deklarāciju, tad apliecinājumu par nerezidenta taksācijas gadā gūta­jiem ienākumiem un samaksāto nodokli Latvijas Republikā aizpilda nerezidents – ienākuma guvējs. Šajā gadījumā nerezidents aizpilda apliecinājuma pirmo un trešo daļu, apliecinājuma otrā un ceturtā daļa netiek aizpildīta, bet VID teritoriālā iestāde pēc apliecinājumā sniegtās informācijas pārbaudes aizpilda apliecinājuma piekto daļu.

Ienākuma izmaksātājs apliecinājumā sniedz pilnīgu un precīzu informāciju par nerezidentu - ienākuma guvēju, ienākuma izmaksātāju, nerezidenta gūto ienākumu un samaksāto ienākuma nodokli Latvijā, obligāti aizpildot katru apliecinājumā norādīto ailīti, izņemot apliecinājuma piekto daļu, kuru aizpilda VID teritoriālā iestāde.

Apliecinājumā uzrāda faktiskos datus par izmaksātiem ienākumiem, kas saņemti arī natūrā vai pakalpojumu veidā par darbu vai cita veida darbību taksācijas gadā, kā arī ieturēto nodokli.

Ja nepieciešams, apliecinājumu apstiprina VID teritoriālā iestāde, iepriekš pārbaudot apliecinājumā sniegto informāciju un aizpildot apliecinājuma piekto daļu.

"Ienākuma izmaksātājs apliecinājumā sniedz pilnīgu un precīzu informāciju par nerezidentu - ienākuma guvēju –, ienākuma izmaksātāju, nerezidenta gūto ienākumu un samaksāto ienākuma nodokli Latvijā."

Lai apliecinātu taksācijas gadā Latvijas Republikā gūtos ienākumus un samaksāto iedzīvotāju ienākuma nodokli, apliecinājuma veidlapas formu var izmantot arī tie nerezidenti, kuri iedzīvotāju ienākuma nodokli maksā rezumējošā kārtībā, iesniedzot gada ienākumu deklarāciju. Šajā gadījumā apliecinājumu aizpilda nerezidents - ienākuma guvējs, sniedzot pilnīgu un precīzu apliecinājuma pirmajā un trešajā daļā norādīto informāciju. Apliecinājuma otrā un ceturtā daļa netiek aizpildīta, savukārt piekto daļu aizpilda VID teritoriālā iestāde, iepriekš pārbaudot apliecinājumā sniegto informāciju.

Rezidenta apliecība – iesniegums

Lai piemērotu nodokļu konvencijā noteiktos nodokļu atvieglojumus, otras valsts rezidenti pirms ienākuma saņemšanas iesniedz Latvijas Republikas komercsabiedrībai aizpildītu un otras valsts nodokļu administrācijas apstiprinātu noteikta parauga rezidences apliecību-iesniegumu nodokļu atvieglojumu piemērošanai, kas apstiprināta ar Ministru kabineta 2001. gada 30. aprīļa noteikumiem Nr. 178 “Kārtība, kādā piemērojami starptautiskajos līgumos par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu noteiktie nodokļu atvieglojumi” (1. pielikums).

Kad VID neapstiprina atvieglojumu apliecību

1) ja maksājumu saņēmējs nav tiesīgs izmantot konkrētā nodokļu līgumā noteiktos atvieglojumus (piemēram, maksājumu saņēmējs nav uzskatāms par otras līgumslēdzējas valsts rezidentu saskaņā ar attiecīgo nodokļu līgumu vai arī nodokļu līgumā noteiktie atvieglojumi nav piemērojami, pamatojoties uz nodokļu līgumā iekļautajiem noteikumiem par priekšrocību ierobežošanu vai citiem nodokļu līguma noteikumiem);

2) ja maksājumu saņēmēja sniegto informāciju nepieciešams pārbaudīt, veicot informācijas apmaiņu vai savstarpējās saskaņošanas procedūru ar otras līgumslēdzējas valsts kompetentajām iestādēm.

Izmaksātājs un uzņēmuma ienākumu nodoklis

Saskaņā ar saņemto aizpildīto atvieglojumu apliecību izmaksātājs, nosakot paša apliekamo ienākumu attiecībā uz maksājumiem, kuri izmaksāti maksājumu saņēmējam un no kuriem nodokļi ir ieturēti atbilstoši nodokļu līgumam, nepalielina apliekamo ienākumu likuma “Par uzņēmumu ienākuma nodokli” 6. panta pirmās daļas 4. punktā noteiktajā kārtībā.

Ja atvieglojumi piemēroti nelikumīgi

Ja izmaksātājs ir piemērojis nodokļu līgumā noteiktos nodokļu atvieglojumus, bet maksājumu saņēmējs nav bijis tiesīgs tos izmantot (piemēram, maksājumu saņēmējs nav iesniedzis izmaksātājam apstiprinātu atvieglojumu apliecību vai nerezidenta valsts apliecinājumu, vai maksājumu saņēmējs maksājumu saņemšanas brīdī nav uzskatāms par otras līgumslēdzējas valsts rezidentu saskaņā ar attiecīgo nodokļu līgumu), nodokli no maksājumiem, kuru nosaka kā starpību starp nodokļa summu, kas aprēķināta, piemērojot Latvijas Republikas likumos noteiktās nodokļu likmes, un nodokļa summu, kas aprēķināta, piemērojot attiecīgajā nodokļu līgumā noteiktās likmes, samaksā izmaksātājs. Šajā gadījumā izmaksātājs valsts budžetā iemaksā arī likumā “Par nodokļiem un nodevām” noteikto pamatparāda palielinājuma naudu un nokavējuma naudu, bet apliekamo ienākumu nepalielina likuma “Par uzņēmumu ienākuma nodokli” 6. panta pirmās daļas 4. punktā noteiktajā kārtībā.

Turpmāk vēl.